研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，一直是各大高新、軟件行業(yè)關(guān)心的問題，在119號文件出臺以后，隨后又緊跟著《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（公告2015年第97號），規(guī)定中明確列舉了不能加計扣除研發(fā)活動以及不適用加計扣除政策的行業(yè)。這也為我們提供了明確的方向指標(biāo)，解決了諸多舊政策中的模糊問題。但是在歡呼雀躍的同時，新政中提到的輔助賬卻對大多數(shù)企業(yè)提出了挑戰(zhàn)，由于多數(shù)企業(yè)之前并未對研發(fā)費用設(shè)置專賬管理，令很多人感到困惑。匯算清繳就在眼前，企業(yè)該如何做好相關(guān)的準(zhǔn)備？專賬管理是綱要，輔助賬就要“漂亮”。

一、申請研發(fā)費用加計扣除的條件有哪些？

1.建立研發(fā)臺賬，有固定研發(fā)費用明細(xì)

2.高新企業(yè)研發(fā)費用計算：500萬以下收入×6%500萬2個億×5%

2個億以上×3%

3.加計扣除部分計算：研發(fā)費用500萬×50%×25%或15%=省下的稅（是高新×15%不是高新×25%）

4.稅需是查賬征收的A類，核定征收不可報。

二、好處有哪些？

1、計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，際發(fā)生額的50%，加計扣除

2、形成無形資產(chǎn)的，按該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

3、形成的無形資產(chǎn)，被其他新技術(shù)所代替或超過法律保護期限，喪失使用價值或轉(zhuǎn)讓價值，對其尚未攤銷的余額，就其余額的150%在稅前扣除。

軟件企業(yè)自主研發(fā)的軟件，凡符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無形資產(chǎn)進行核算。

三、研發(fā)費用加計扣除流程：

企業(yè)—稅務(wù)—企業(yè)—政府

四、研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題

財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。

企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費和租賃費。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

8.研發(fā)成果的論證、評審和驗收費用。

委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。”

委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用金額。對納稅人申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。也就是說，研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應(yīng)在受益集團成員公司間進行合理分?jǐn)偅鞴旧暾埣佑嬁鄢龝r，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。

企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員間進行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費用，不再繼續(xù)扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發(fā)費用。

如《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。"如果企業(yè)用財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。