研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái)，一直是各大高新、軟件行業(yè)關(guān)心的問(wèn)題，在119號(hào)文件出臺(tái)以后，隨后又緊跟著《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告2015年第97號(hào)），規(guī)定中明確列舉了不能加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)以及不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)。這也為我們提供了明確的方向指標(biāo)，解決了諸多舊政策中的模糊問(wèn)題。但是在歡呼雀躍的同時(shí)，新政中提到的輔助賬卻對(duì)大多數(shù)企業(yè)提出了挑戰(zhàn)，由于多數(shù)企業(yè)之前并未對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置專賬管理，令很多人感到困惑。匯算清繳就在眼前，企業(yè)該如何做好相關(guān)的準(zhǔn)備？專賬管理是綱要，輔助賬就要“漂亮”。

一、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件有哪些？

1.建立研發(fā)臺(tái)賬，有固定研發(fā)費(fèi)用明細(xì)

2.高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)算：500萬(wàn)以下收入×6%500萬(wàn)2個(gè)億×5%

2個(gè)億以上×3%

3.加計(jì)扣除部分計(jì)算：研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)×50%×25%或15%=省下的稅（是高新×15%不是高新×25%）

4.稅需是查賬征收的A類，核定征收不可報(bào)。

二、好處有哪些？

1、計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，際發(fā)生額的50%，加計(jì)扣除

2、形成無(wú)形資產(chǎn)的，按該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

3、形成的無(wú)形資產(chǎn)，被其他新技術(shù)所代替或超過(guò)法律保護(hù)期限，喪失使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對(duì)其尚未攤銷的余額，就其余額的150%在稅前扣除。

軟件企業(yè)自主研發(fā)的軟件，凡符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除流程：

企業(yè)—稅務(wù)—企業(yè)—政府

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問(wèn)題

財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。

企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。

3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。

委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。”

委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。對(duì)納稅人申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報(bào)備不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

超過(guò)5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。"如果企業(yè)用財(cái)政撥款（財(cái)政撥款屬于不征稅收入）用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。